för att vara en offentlig välgörenhetsorganisation måste en organisation uppfylla ett av Internal Revenue Code(Code) Section 509 (a) – testerna.

denna artikel fokuserar på det första listade testet, avsnitt 509 (a) (1) och konsekvenserna för en välgörenhetsorganisation som beskrivs i detta avsnitt. Men för att förstå 509(a) (1) är det bra att förstå det alternativa 509(a) (2) testet. Vi kommer att ta upp 509 (a) (2) i detalj i framtida artiklar men ge dig vissa viktiga skillnader här.

Observera att, om inte annat anges, är alla sektionsreferenser till Internal Revenue Code of 1986, i dess ändrade lydelse, och Treasury Regulations.

509(a) (1) vs. 509(a) (2) tester

generellt sett är de offentliga stödtesterna under 509(a) (1) och(a) (2) utformade för att säkerställa att en 501(c) (3) organisation har en tillräckligt bred bas av stöd för att klassificeras som en offentlig välgörenhet (PC) och inte en privat stiftelse.

det finns ett antal fördelar med att kvalificera sig som en (A)(1) organisation snarare än som en (a)(2) organisation, inklusive:

• vid beräkning av offentligt stöd utesluter en (a)(1) organisation endast överskjutande bidrag, som förklaras nedan, från betydande givare;
• Det finns ett undantag från 2-procenttalet, som förklaras nedan, för regeringen och vissa andra 509(a)(1) givare;
• Det finns ett alternativ 10 procent ”fakta och omständigheter” test, som fungerar som ett ”säkerhetsnät” för att uppnå PC-status men gäller inte under 509(a)(2); och
• det finns ingen separat PC-beräkningsbegränsning för investeringsinkomster.

509(a)(1) Test

kriterierna för att vara en 509(a)(1) offentlig välgörenhet ingår inte i Kod avsnitt 509(a)(1). 509 (a) (1) hänvisar helt enkelt till organisationer som beskrivs i avsnitt 170(b) (1) (A) (i)-(vi).

kodavsnitt 170 (b) (1) (A) (i)-(v) innehåller underavsnitt för kyrkor, skolor, sjukhus och statliga enheter. Dessa organisationer behandlas som offentliga välgörenhetsorganisationer baserat på arten av deras verksamhet.

avsnitt 170 (b) (1) (A) (vi) bestämmer allmän välgörenhetsstatus baserat på en organisations stödkällor. Framöver kommer vi att hänvisa till 509 (a) (1) när vi beskriver dessa 170(b)(1)(A) (vi) enheter.

det finns två tillämpliga tester under 509(a) (1). För det första, om företagets offentliga stöd är större än 33, 33 procent, klassificeras det automatiskt som en dator. Men även om offentligt stöd är mindre än 33.33 procent, kan det fortfarande kvalificera sig som en dator under subjektivt 10 procent fakta och omständigheter test.

eftersom 509 (a) (1) – testet inte inkluderar avgifter från utförandet av aktiviteter relaterade till en organisations undantagna syfte (kallas omväxlande som avgifter, avgifter för tjänster eller bruttointäkter) i supportberäkningen är det ofta nödvändigt att först avgöra om vissa intäkter, som kan märkas som ”bidrag”, till och med ingår i beräkningen.

för att urskilja om ett bidrag är ett bidrag eller en avgift (och därför uteslutet i beräkningen) anger förordningarna att bidrag ger ingen / begränsad förmån till givaren, medan avgifter visar en primär fördel för givaren. Ett bidrag definieras som ett belopp som ges till en organisation som är avsedd att uppmuntra bidragsmottagaren att fortsätta sitt undantagna syfte, medan avgifter tjänar betalarens direkta och omedelbara behov snarare än att ge allmänheten en förmån. Avgifter skulle inkludera försäljning eller tjänster, medan ett bidrag skulle användas specifikt för att hjälpa organisationen att utföra sitt undantagna syfte eller uppdrag.

således kan ett bidrag ange att mottagaren måste producera 1 miljon utbildningshäften. Om broschyrerna sedan distribueras av välgörenhetsorganisationen till allmänheten är den primära fördelen för den icke-bidragsgivaren (allmänheten) och intäkterna anses vara bidrag. Om häftena ska levereras tillbaka till bidragsgivaren, som sedan bestämmer vad man ska göra med häftena, har den primära förmånen lämnats till betalaren och intäkterna behandlas som avgifter.

’bra’ vs. ’dåligt’ stöd

som nämnts ovan ingår inte avgifter i antingen täljaren eller nämnaren för beräkningen. Nedan beskrivs behandlingen av bidrag vid beräkning av offentligt stöd från en 509(a)(1) enhet.

testperioden för 509(a) (1) offentligt stödtest är fem år: det aktuella ansökningsåret och de föregående fyra åren. Vid bedömningen av om ett företag har tillräckligt ”offentligt stöd” kräver beräkningen att företaget identifierar de bidrag som inte anses vara ”bra” stöd. För att komma fram till önskat tröskelvärde över 33, 33 procent går bara dessa ”bra” pengar in i täljaren, medan alla bidrag går in i nämnaren.

beloppet från en enda givare som mottogs under den femåriga testperioden som överstiger 2 procent av det totala stödet från en organisation under femårsperioden är inte ”bra” pengar. Det är viktigt att förordningarna föreskriver att belopp från den amerikanska regeringen eller politiska underavdelningar (stater, städer etc.) och andra 509(a) (1)/170(b) (1) (A) (Vi) organisationer omfattas inte av denna gräns på 2 procent.

Antag att en organisation hade 50 miljoner dollar i stöd under en femårig testperiod. Två procent av det är 1 miljon dollar. Om en individ, företag eller privat stiftelse donator gav $3.5 miljoner under testperioden, skulle alla givarens bidrag gå in i nämnaren, men bara $1 miljoner skulle vara ”bra” pengar och inkluderas i täljaren.

således kan stora mängder från enskilda givare ha en mycket betydande negativ inverkan på andelen offentligt stöd. Men om bidraget på 3,5 miljoner dollar kom från en amerikansk statlig enhet eller 509(a)(1) organisation, skulle hela beloppet klassificeras som bra pengar.

Även om Koden och förordningarna anger inhemska regeringar, drar Revenue dom 75-435 slutsatsen att utländskt statligt stöd till en utländsk välgörenhet behandlas som statligt stöd för (a)(1) – testet. Det är oklart om man, baserat på förmågan att utesluta utländsk statlig finansiering, kan överväga möjligheten att utesluta organisationer som består av utländska regeringar, såsom FN, Världsbanken eller Internationella valutafonden. Bidrag från utländska välgörenhetsorganisationer verkar dock vara föremål för gränsen på 2 procent, såvida inte fördragets bestämmelser föreskriver något annat.

denna bestämning av offentligt stöd görs på Del II av Schema A i Form 990. Om avsnitt C, rad 14 (innevarande år) eller rad 15 (föregående år) är 33.33 procent eller mer, då anses organisationen ha tillräckligt med offentligt stöd för att anses vara en dator. Således anses en organisation som klarar testet på ett år vara en dator för det året och det följande året.

i den här artikeln har vi täckt fördelarna med att kvalificera sig som en dator som en 509(a)(1) snarare än en 509(a)(2) organisation. Dessutom tittade vi i detalj på mekaniken i målet 33, 33 procent offentligt stödtest, inklusive en undersökning av ”bra” mot ”dåligt” stöd.

en organisation kanske inte uppfyller 33.33 procent offentligt stödtest men kan fortfarande kvalificera sig som en 509(a)(1) PC under det subjektiva fakta-och-omständigheter-testet. Detta test, tillsammans med några andra funktioner i status som en 509(a)(1) organisation, kommer att diskuteras i den andra delen av denna artikel.