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기억이에서 첫 번째 관리회계 장:”관리회계정보가 궁극적으로는 기록을 재생할 수 없는 기술 명세를 위한 데이터를 축적하고 있다. 이러한 내부 사양은 명확하고 일관성이 있어야합니다. 결과 보고서가 좋은 결정을 가능하게하기에 충분히 논리적이라는 것을 보장하기 위해 큰주의를 기울여야합니다.”이전 장에서는 경영 회계 개념을 도입했으며 내부보고를위한 기술 중 일부를보다 자세히 살펴볼 수있는 기반을 제공합니다. 이 장의 초기 주제는 가변 원가 계산으로 알려진 재고 및 수입을 측정하고 제시하기위한 내부보고 방법과 관련이 있습니다.

흡수 요

는 일반적으로 인정된 회계 원칙의 사용을 필요로 흡수 비용(으로도 알려진”전체 비용이”)외부 reporting. 흡수 원가 계산에서 정상적인 제조 비용은 제품 원가로 간주되어 재고에 포함됩니다.

으로 판매 발생하는 비용의 인벤토리를 전송하는 비용을 판매한 상품을 의미하는 총 수익을 감소하는 모든 비용은 제조 여부,그 비용과 관련하여 직접 재료를 직접 노동,공사,또는 고정한 제조 오버헤드가 발생합니다. 판매,일반 및 관리 비용(SG&A)은 기간 비용으로 분류됩니다.

흡수 원가 계산의 이론적 근거는 제품이 완전한 비용으로 측정되고보고되도록하는 것입니다. 기 때문에 비용과 같은 고정 제조 오버헤드가 어려운로 식별하는 특정 장치의 출력을 의미하지 않는 그들의 비용을 출력한다. 결과적으로 이러한 비용은 제품에 할당됩니다. 그러나 유효한 청구의 지원에 있 흡수 비용 방법으로 고통받고 몇 가지 결함에 관련하여 사용하는 소리는 관리 결정을 내린다. 흡수 비용 정보지 않을 수도 있습 제공하는 최고의 신호하는 방법에 대한 가격,제품에 대한 결론에 도달을 중단하고,제품 등등.

Variable 요

를 허용하도록 결함을 흡수 비용 데이터,전략적 금융 전문가들은 종종 생성하는 보충적인 데이터에 기초한 변수를 요하는 기술이 있습니다. 이름에서 알 수 있듯이 가변 생산 비용 만 재고 및 판매 된 상품 원가에 할당됩니다. 이러한 비용은 일반적으로 직접 재료,직접 노동 및 가변 제조 간접비로 구성됩니다. 고정 제조 비용은 sg&a 비용과 함께 기간 비용으로 간주됩니다. 어떤면에서 이것은 진정한 생산 비용을 과소 평가합니다. 그렇다면 의사 결정에 어떻게 도움이 될 수 있습니까? 짧은 대답은 고정 된 제조 오버 헤드가 아무리 많이 생산 되더라도 발생한다는 것입니다. 장기적으로 비즈니스는 생존을 위해 그 비용을 회수해야합니다. 그러나 사례별로 제품 원가 분석에 고정 된 제조 오버 헤드를 포함하면 매우 잘못된 결정이 발생할 수 있습니다.

이 마지막 요점은 매우 간단한 그림으로 명확하게 할 수 있습니다. 다고 가정하는 회사에서 10,000 개의 제품,및 단위당 비용은$2 에 대한 직접적인 물자,$3 에 대한 직접적인 노동,그리고 4 달러한 변수 공장 오버헤드가 발생합니다. 또한 고정 공장 오버 헤드는$10,000 에 달합니다. 제품 비용에 흡수 costing$10per unit 으로 구성된 변수의 비용 구성 요소($2 + $3 + $4 = $9) $1 의 할당정 공장 오버 헤드($10,000/10,000units). 가변 원가 계산에서 제품 원가는 9 달러의 가변 생산 비용으로 제한됩니다. 이제”경영 결정”을 고려하십시오.”회사가$9.50 에 하나의 추가 단위를 판매하기 위해 접근한다고 가정합니다. 이 판매는 추가 된 sg&비용이 발생하거나 다른 단위의 판매에 영향을 미치지 않습니다.

기반으로 흡수 비용 방법,추가적인 단위 나타나는 생산 손실$0.50,그리고 나타나는 올바른 의사 결정하는 것입하지 않을 판매합니다. 가변 원가 계산은$0.50 의 이익을 제안하며,정보는 판매 결정을 뒷받침하는 것으로 보입니다. 경영진은$9.50 에 추가 단위를 판매하고 최종선을 위해 추가$0.50 을 생산하기로 결정할 수 있습니다. 이 제안 된 거래를 수락하면 다른 비용이 발생하지 않는다는 것을 기억하십시오. 관리가 흡수 원가 계산 정보로 제한 되었다면,이 기회는 필연적이었을 것입니다.

변수에 비용이 동작

위의 그림 하이라이트는 일반적인 문제에 직면해 많은 기업입니다. 전형적인 항공사의 곤경을 고려하십시오. 예정된 출발에 시간이 가까워짐에 따라 팔리지 않은 좌석은 손실 된 수익 기회를 나타냅니다. 변수 비용의 추가 하나 더 많은 승객을 채워지지 않은 좌석이 매우 무시할 수 있고,거의 모든 양의 수익을 생성할 수 있는 긍정적인 기여하는 이익! 자동차 제조업체라도 계약 조합 노동력을 요구하는 직원을 지불할 때도 생산 라인합니다. 결과적으로,당사는 결론을 내는 그들은 더 나은 건물 자동차에서”손실”을 피하는 심지어”큰 손실로”하는 것이 결과는 경우에 생산이 정지했다. 프로 스포츠 클럽은 때때로 인기가없는 게임에 대한 깊은 할인 티켓을 제공합니다. 분명히 누군가가 게임을 볼 수있게하는 가변 비용은 명목상입니다. 이러한 유형의 예제와 관련된 결정을 내릴 때 가변 원가 계산 정보가 고려 될 가능성이 큽니다. 전체 원가 계산 접근 방식으로 인해 결정이 어리석은 것처럼 보이더라도 각 결정은 실체의 최선의 이익이되기위한 것입니다.

양날의 칼

전형적인 그림의 의사 결정에 따라 변수 비용 데이터가 보이는 간단하다. 그러나 그러한 결정은 실제로 매우 까다 롭습니다. 상당한 비즈니스에 정통한 것이 필요하며 피해야하는 몇 가지 함정이 있습니다. 첫째,사업이 궁극적으로 복구정 공장 오버헤드와 다른 모든 비즈니스 비용은 총 판매된 단위를 제공해야 합 충분히 마진이 이러한 목적을 달성하고자 하는. 그것은 쉬운 것을 사용하여 전체 생산 능력,하나에서 판매 시간,그리고 빌드에서 충분한 여유를 돌봐의 모든 다른 비용. 모든 거래가 가변 비용만을 충당하기 위해 가격이 책정 되었다면,엔티티는 신속하게 파산 할 것입니다. 둘째,회사가 제공하는 특가 상품에서 선택적으로 일반 고객이 될 수 있습니다 소외 또는 보유를 위한 더 낮은 가격입니다. 여기서 중요한 점은 이 변수는 원가 정보를 유용하지만,유일한 기초에 대한 의사결정을 내릴 수 있습니다.

피하는 아래 나선형

Variable 데이터 비용은 매우 유용한을 피하는 잘못된 결정에 대해 제품을 중단. 많은 기업들이 여러 제품을 제공합니다. 일부는 일반적으로 다른 사람들보다 더 성공적 및 논리적 사업 결정을 내릴 수 있습에 초점을 최고 성능의 단위하는 동안,다른 사람들을 중단. 가정 하는 회사가 제공하는 제품 A,B,C 각각에서 생산되고 동일한 비율로,그리고 회사는 완벽할 수 있에서 고객 요구를 충족시키기 위하여 기존의 용량(생산,더지 않을 것이 판매를 증가). 회사는 판매,일반 및 관리 노력과 관련된 가변 비용을 들이지 않습니다.

어두운 음영 영역의 흡수 원가 계산 데이터에서 제품 A 가 음의 매출 총 이익을 산출하는 것으로 보입니다. 논리적으로 관리자는 해당 제품을 중단 대상으로 지정할 수 있습니다. 그러나 그 결정에 도달하면 제품 B 와 C 는 각각 더 많은 고정 된 공장 오버 헤드를 흡수해야합니다. 수정 된 비용 데이터(밝은 음영 영역)는 제품 A 를 제거하면 실제로 전반적인 수익성이 저하된다는 것을 보여줍니다!

의 감소 전체에서 이익 중단”패자는”발생하기 때문에”패자”는 흡수하는 일부를 수정 비용을 생산합니다. $15 판매 가격에 대한 제품 적어도 커버의 변수 비용($6 + $5 + $3 = $14) 으로 기여했 범위의 비즈니스의 피할 수 없는 고정비 부담이 있습니다. 여기서 교훈은 회사가”수익성이없는”제품을 제거하는 데 매우주의해야한다는 것입니다. 이 결정은 종종 다른 나머지 제품에 대한 오버 헤드의 일련의 연속적인 변화를 초래할 수 있습니다. 이것은 차례로 다른 제품도 실패한 것처럼 보일 수 있습니다.

선 제품의 중단 의사 결정을 내릴 수 있습니다 궁극적으로 파괴하는 사업이었다 그렇지 않으면 성공적이다. 이 그림은 왜 좋은 관리자가 흡수 원가 계산 데이터에만 의존하지 않을지를 강조합니다. 변수 비용이 기술를 식별하는 데 도움이 되는 제품 공헌이익(으로 더 많은 완전히 다음에서 설명하는 단락)에 필수적인 안내 결정 과정입니다.

혼란 스럽습니까? 한편으로,가변 원가 계산은 결정을 돕는 데있어 그 이점에 대해 칭찬을 받았습니다. 반면에 가변 원가 계산은 결정을 내리는 유일한 기준으로 사용되어서는 안된다는 점에 주목했다.

가변 원가 계산은 만병 통치약이 아니며 비즈니스를 안내하는 것은 쉽지 않습니다. 의사 결정은 단일 수학 알고리즘을 단일 회계 데이터 세트에 적용하는 것만 큼 간단하지 않습니다. 훌륭한 관리자는 여러 관점에서 비즈니스 문제를 고려해야합니다. 재고 및 수입 측정의 맥락에서 관리자는 흡수 원가 계산 및 가변 원가 계산 기술을 모두 이해하기를 원할 것입니다. 이 정보는 시장,고객 행동 등에 대한 지식과 인터레이스되어야합니다. 그 결과 결론은 조직의 전반적인 운명에 직접 부담 행동의 모션 계획에 설정할 수 있습니다.

손익 계산서

훨씬 앞의 토론에 초점을 맞춘 단위당 비용은 평가에 대비할 수 있습니다. 또한 예에서는 판매,일반 및 관리 비용이 특정 조치의 영향을받지 않는다고 가정했습니다. 이제 집계 된 재무 데이터를 고려하고 sg&A. 의 이동 금액을 고려할 때입니다. 에 왼쪽 손익 계산서 준비를 사용하여 흡수 비용 방법,그리고 오른쪽에 같은 정보를 사용하여 변수 비용입니다. 당분간 네팔이 생산하는 모든 것을 판매하여 인벤토리를 시작하거나 끝내지 않는다고 가정합니다.

흡수 비용,총수익 파생을 차감하여 비용의 상품 판매에서 판매합니다. 판매 된 상품 원가에는 직접 자재,직접 노동 및 가변적이고 할당 된 고정 제조 간접비가 포함됩니다. 매출 총 이익에서 가변 및 고정 판매,일반 및 관리 비용이 차감되어 순이익에 도착합니다. 이 접근법은 친숙 해 보일 것입니다. 그것은 프리젠테이션의 전형적인 재무제표에 대해 생성된 일반적인 사용하여 주주 및 다른 사람이 외부를 매일 운영하고 있습니다.

가변 원가 계산으로 모든 가변 비용은 기여 마진에 도착하기 위해 판매에서 차감됩니다. 네팔의 프리젠 테이션은 가변 비용을 두 가지 범주로 나눕니다. 변수의 제품 비용을 포함한 모든 변수 제조 비용(직접 재료를 직접 노동,공). 이러한 비용은 판매에서 차감되어 가변 제조 마진을 생성합니다. 네팔의 SG&a 비용 중 일부는 판매량에 따라 다릅니다. 결과적으로,이 금액은 또한 진정한 기여 마진에 도착하기 위해 차감되어야합니다. 관리자 계정으로 모든 변수 비용(는지 여부에 관련된 제조 또는 SG&A)만드는 중요한 결정입니다. 예를 들어,네팔 지불할 수 있습 판매 수수료를 기반으로 하는 판매하는 사람들을 제외에서 고려사항을 평가하”margin”는 것에서 생성되는 특정 거래 또는 이벤트가 될 것입니다 아주 잘못되었습니다. 기여 마진에서 고정 공장 오버 헤드와 고정 SG&a 비용을 모두 뺍니다.

네팔은 재고를 수행하지 않기 때문에 수입은 흡수 및 가변 원가 계산에서 동일합니다. 차이점은 프리젠 테이션의 방식에만 있습니다. 신중 연구는 화살표 방법을 보여줍 금액에 나타나는 흡수 비용이 접근할 위치를 변경 변수에 비용 손익 계산서를 참조하여 주십시오. 결론은 각 접근법에서 동일하기 때문에,이것은 아무것도 할 수없는 많은 것처럼 보일 수 있습니다. 그러나,기억하는”총수익”동일하지 않은 것”으로 기여률”및 의사 결정 논리는 종종 구동에 의해 고려에 기여의 효과. 또한 재고 수준이 변동될 때주기적인 수입은 두 가지 방법간에 다를 것입니다.

영향의 재고

다음과 같은 손익 계산서와 동일한 그 이전에 그림을 제외하고,판매하고 변수 지출은 감소된 10%에 의하여. 그럼에도 불구하고”10%감소”와 관련된 단위가 제조되었다고 가정합니다. 이 재고 축적의 효과는 무엇입니까? 소득은$15,000 에 의한 흡수 원가 계산에서 더 높습니다. 이와 일치하는 기본적인 규칙의 증가 재고 원인은 소득이 높은 것으로서 흡수 비용보다 아래에서 변수 비용,그리고 그 반대도 있습니다.

을 추가로 검토하는 이유는 소득이 높은 기억$450,000 인 총 생산에서 흡수 비용입니다. 이 금액 중 10%($45,000)가 이제 재고로 전환됩니다. 가변 원가 계산에서 총 제품 비용은 300,000 달러 였고 그 금액의 10%(30,000 달러)가 재고에 할당됩니다. 결과적으로 흡수 원가 계산에서 인벤토리에 15,000 달러가 더 할당됩니다. 이것은 논리적으로 소득이 더 높은 정도와 일치합니다! 재고 축적의 영향을 보는 또 다른 방법은 다음과 같은”컵을 검사하는 것입니다.”컵 상단 세트에는 처음에는 제조 공정에서 발생하는 비용이 포함되어 있습니다. 흡수 원가 계산으로,그 컵은 판매 된 상품 비용 또는 재고 종료 중 하나로 비워 져야합니다.

을 비교하기 위해 변수 비용이 일러스트는 다음과 같습니다. 끝 인벤토리 컵을 포함 덜 가진 변수 비용이 없기 때문에 수정 공장에서 오버헤드를 종료 인벤토리!

인식하는 재고 감소 기간 동안의 원인이됩니다 반대의 효과에 표시됩니다. 특히,시작 재고 컵의 내용물의 일부는 재고 감소에 상응하는 비용으로 이전 될 것입니다. 재고 컵은 가변 원가 계산에서 더 적은 것을 포함하기 때문에 비용이 낮고 수입이 더 높을 것으로 기대하십시오.