Pour être un organisme de bienfaisance public, une organisation doit satisfaire à l’un des tests de l’Internal Revenue Code (Code) Section 509(a).

Cet article se concentre sur le premier critère énuméré, l’article 509(a)(1), et les ramifications pour un organisme de bienfaisance décrites dans cette section. Cependant, pour comprendre 509(a)(1), il est utile de comprendre le test alternatif 509(a)(2). Nous aborderons 509(a) (2) en détail dans les prochains articles, mais vous fournirons certaines distinctions importantes ici.

Veuillez noter que, sauf indication contraire, toutes les références aux sections se réfèrent à l’Internal Revenue Code de 1986, tel que modifié, et au Treasury Regulations.

Tests 509(a)(1) vs 509(a)(2)

D’une manière générale, les tests de soutien public sous 509(a)(1) et (a)(2) sont conçus pour s’assurer qu’une organisation 501(c)(3) dispose d’une base de soutien suffisamment large pour être classée comme un organisme de bienfaisance public (PC) et non comme une fondation privée.

Il y a un certain nombre d’avantages à se qualifier en tant qu’organisation (a)(1) plutôt qu’en tant qu’organisation (a)(2), notamment:

• Dans le calcul du soutien public, une organisation (a)(1) exclut uniquement les contributions excédentaires, comme expliqué ci-dessous, des donateurs importants;
• Il existe une exception au plafond de 2%, comme expliqué ci-dessous, pour le gouvernement et certains autres donateurs 509(a)(1);
• Il existe une alternative de 10%  » le critère des faits et des circonstances, qui sert de ” filet de sécurité  » pour obtenir le statut de PC, mais qui ne s’applique pas en vertu de l’alinéa 509a)(2); et
• Il n’y a pas de restriction de calcul PC distincte sur le revenu de placement.

509(a)(1)Test

Les critères pour être un organisme de bienfaisance public 509(a)(1) ne sont pas inclus dans l’article 509(a)(1) du Code. 509(a)(1) se réfère simplement aux organisations décrites à l’article 170(b)(1)(A)(i) à (vi).

L’article 170(b)(1)(A)(i)-(v) du Code comprend des sous-sections pour les églises, les écoles, les hôpitaux et les unités gouvernementales. Ces organismes sont traités comme des organismes de bienfaisance publics en fonction de la nature de leurs activités.

L’article 170(b)(1)(A)(vi) détermine le statut d’organisme de bienfaisance public en fonction des sources de soutien d’un organisme. À l’avenir, nous nous référerons à 509(a)(1) pour décrire ces entités 170(b)(1)(A)(vi).

Il existe deux essais applicables en vertu du paragraphe 509 a)1). Premièrement, si le soutien public de l’entité est supérieur à 33, 33%, elle est automatiquement classée comme PC. Cependant, même si le soutien du public est inférieur à 33,33%, il peut toujours être considéré comme un PC selon le critère subjectif des faits et des circonstances de 10%.

Comme le critère 509(a)(1) n’inclut pas les frais liés à l’exécution d’activités liées à l’objet exonéré d’une organisation (appelés indifféremment frais, frais de services ou recettes brutes) dans le calcul du soutien, il est souvent nécessaire de déterminer d’abord si certains revenus, qui peuvent être étiquetés comme des  » subventions ”, sont même inclus dans le calcul.

Pour distinguer si une subvention est une contribution ou une taxe (et donc exclue dans le calcul), le règlement stipule que les contributions ne confèrent aucun avantage / avantage limité au donateur, tandis que les taxes démontrent un avantage principal pour le donateur. Une subvention est définie comme un montant accordé à une organisation qui vise à encourager l’organisation bénéficiaire à poursuivre son objectif exonéré, alors que les frais répondent aux besoins directs et immédiats du payeur plutôt que de conférer un avantage au grand public. Les frais comprendraient les ventes ou les services, tandis qu’une subvention serait utilisée spécifiquement pour aider l’organisation à s’acquitter de son objectif ou de sa mission exonérés.

Ainsi, une subvention pourrait indiquer que le bénéficiaire doit produire 1 million de livrets pédagogiques. Si les livrets sont ensuite distribués par l’organisme de bienfaisance au grand public, le principal avantage est pour le non-constituant (le grand public), et les revenus sont considérés comme des contributions. Si les livrets doivent être remis au constituant, qui décidera ensuite quoi faire des livrets, alors l’avantage principal a été fourni au payeur et les revenus sont traités comme des frais.

Support « Bon » vs « Mauvais »

Comme indiqué ci-dessus, les frais ne sont inclus ni dans le numérateur ni dans le dénominateur du calcul. Le traitement des contributions dans le calcul du soutien public d’une entité 509(a)(1) est décrit ci-dessous.

La période d’essai pour le test de soutien public 509(a)(1) est de cinq ans : l’année de dépôt en cours et les quatre années précédentes. Pour déterminer si une entité bénéficie d’un  » soutien public  » suffisant, le calcul exige que l’entité identifie les contributions qui ne sont pas considérées comme un  » bon ” soutien. Pour arriver au seuil souhaité supérieur à 33, 33%, seul ce « bon” argent entre au numérateur, tandis que toutes les contributions vont au dénominateur.

Le montant d’un seul donateur reçu au cours de la période de test de cinq ans qui dépasse 2% du soutien total d’une organisation au cours de la période de cinq ans n’est pas un « bon” argent. Il est important de noter que les règlements prévoient que les montants proviennent du gouvernement américain ou des subdivisions politiques (États, villes, etc.) et les autres organisations 509(a)(1) /170(b)(1)(A)(vi) ne sont pas assujetties à cette limite de 2 %.

Supposons qu’une organisation ait bénéficié d’un soutien de 50 millions de dollars sur une période de test de cinq ans. Deux pour cent de cela représente 1 million de dollars. Si un donateur particulier, une société ou une fondation privée donnait 3,5 millions de dollars au cours de la période d’essai, toutes les contributions du donateur entreraient dans le dénominateur, mais seulement 1 million de dollars constituerait une  » bonne ” somme d’argent et serait inclus dans le numérateur.

Ainsi, des montants importants provenant de donateurs uniques peuvent avoir un impact négatif très important sur le pourcentage de soutien public. Cependant, si la contribution de 3,5 millions de dollars provenait d’une unité gouvernementale américaine ou d’une organisation 509(a) (1), le montant total serait classé comme bon argent.

Bien que le Code et les règlements précisent les gouvernements nationaux, la décision sur les revenus 75-435 conclut que le soutien d’un gouvernement étranger à un organisme de bienfaisance étranger est considéré comme un soutien gouvernemental pour le critère (a)(1). On ne sait pas si, sur la base de la possibilité d’exclure le financement de gouvernements étrangers, on pourrait envisager la possibilité d’exclure des organisations composées de gouvernements étrangers, telles que les Nations Unies, la Banque mondiale ou le Fonds monétaire international. Toutefois, les contributions des organismes de bienfaisance étrangers semblent être assujetties à la limite de 2 %, à moins que les dispositions du traité n’en disposent autrement.

Cette détermination de l’appui du public est faite sur la partie II de l’annexe A du formulaire 990. Si la section C, la ligne 14 (année en cours) ou la ligne 15 (année antérieure) est 33.33% ou plus, alors l’organisation est réputée avoir un soutien public suffisant pour être considérée comme un PC. Ainsi, une organisation qui réussit le test en une année est considérée comme un PC pour cette année et l’année suivante.

Dans cet article, nous avons couvert les avantages de se qualifier en tant que PC en tant qu’organisation 509(a)(1) plutôt qu’en tant qu’organisation 509(a)(2). En outre, nous avons examiné en détail les mécanismes du test de soutien public objectif à 33,33%, y compris un examen du ”bon » contre du ”mauvais » soutien.

Cependant, une organisation peut ne pas respecter les 33.test de soutien public de 33%, mais peut toujours être qualifié de PC 509(a) (1) selon le test subjectif des faits et des circonstances. Ce test, ainsi que d’autres caractéristiques du statut d’organisation 509(a)(1), seront discutés dans la deuxième partie de cet article.