for at være en offentlig velgørenhed skal en organisation opfylde en af Internal Revenue Code (Code) Section 509(a) tests.

denne artikel fokuserer på den første listede test, afsnit 509(a)(1), og konsekvenserne for en velgørende organisation beskrevet i dette afsnit. For at forstå 509(a) (1) er det imidlertid nyttigt at forstå den alternative 509(a) (2) test. Vi vil behandle 509 (a) (2) i detaljer i fremtidige artikler, men give dig visse vigtige sondringer her.

bemærk, at medmindre andet er angivet, er alle sektionsreferencer til Internal Revenue Code of 1986, som ændret, og Treasury Regulations.

509(a)(1) vs. 509(a)(2) Test

generelt er de offentlige supporttest under 509(a)(1) og (a)(2) designet til at sikre, at en 501(c)(3) organisation har en tilstrækkelig bred base af støtte til at blive klassificeret som en offentlig velgørenhed (PC) og ikke en privat fond.

der er en række fordele ved at kvalificere sig som en (a)(1) organisation snarere end som en (a)(2) organisation, herunder:

• ved beregning af offentlig støtte udelukker en (A)(1) organisation kun overskydende bidrag, som forklaret nedenfor, fra betydelige donorer;
• der er en undtagelse fra loftet på 2 procent, som forklaret nedenfor, for regeringen og visse andre 509(a)(1) donorer;
• der er et alternativ på 10 procent til “fakta og omstændigheder” – test, der fungerer som et “sikkerhedsnet” for at opnå pc-status, men ikke finder anvendelse under 509(a)(2); og
• der er ingen separat pc-beregningsbegrænsning på investeringsindtægter.

509(a)(1) Test

kriterierne for at være en 509(a)(1) offentlig velgørenhed er ikke inkluderet i kodeafsnit 509(a)(1). 509 (a) (1) henviser simpelthen til organisationer beskrevet i afsnit 170(b)(1)(A) (i)-(vi).

kode afsnit 170 (b)(1)(A) (i)-(v) inkluderer underafsnit for kirker, skoler, hospitaler og statslige enheder. Disse organisationer behandles som offentlige velgørenhedsorganisationer baseret på arten af deres aktiviteter.

afsnit 170 (b)(1)(A) (vi) bestemmer offentlig velgørenhedsstatus baseret på en organisations kilder til støtte. Fremadrettet vil vi henvise til 509 (a) (1), når vi beskriver disse 170(b) (1) (A) (vi) enheder.

der er to gældende tests under 509(a) (1). For det første, hvis enhedens offentlige støtte er større end 33, 33 procent, klassificeres den automatisk som en PC. Selv hvis offentlig støtte er mindre end 33, 33 procent, kan den dog stadig kvalificere sig som en PC under den subjektive 10 procent fakta-og-omstændigheder-test.

da 509(a)(1) testen ikke inkluderer gebyrer fra udførelsen af aktiviteter relateret til en organisations fritaget formål (benævnt ombytteligt som gebyrer, gebyrer for tjenester eller bruttoindtægter) i supportberegningen, er det ofte nødvendigt først at afgøre, om visse indtægter, der kan mærkes som “tilskud”, endda er inkluderet i beregningen.

for at skelne mellem, om et tilskud er et bidrag eller et gebyr (og derfor udelukket i beregningen), bestemmer reglerne, at bidrag giver ingen/begrænset fordel til donoren, mens gebyrer viser en primær fordel for donoren. Et tilskud defineres som et beløb, der gives til en organisation, der har til formål at tilskynde den tilskudsmodtagende organisation til at fortsætte sit fritagne formål, mens gebyrer tjener direkte og umiddelbare behov hos betaleren snarere end at give en fordel til offentligheden. Gebyrer vil omfatte salg eller tjenester, mens et tilskud vil blive brugt specifikt til at hjælpe organisationen med at udføre sit undtagne formål eller mission.

et tilskud kunne således angive, at modtageren skal producere 1 million uddannelseshæfter. Hvis hæfterne derefter distribueres af velgørenhedsorganisationen til offentligheden, er den primære fordel for ikke-tilskudsmodtageren (offentligheden), og indtægterne betragtes som bidrag. Hvis hæfterne skal leveres tilbage til tilskudsmodtageren, som derefter beslutter, hvad de skal gøre med hæfterne, så er den primære fordel blevet leveret til betaleren, og indtægterne behandles som gebyrer.

‘god’ vs. ‘dårlig’ Support

som nævnt ovenfor er gebyrer ikke inkluderet i hverken tælleren eller nævneren for beregningen. Beskrevet nedenfor er behandlingen af bidrag til beregning af den offentlige støtte fra en 509(a)(1) enhed.

testperioden for 509(a)(1) Offentlig supporttest er fem år: det aktuelle arkiveringsår og de foregående fire år. Ved afgørelsen af, om en virksomhed har tilstrækkelig “offentlig støtte”, kræver beregningen, at virksomheden identificerer de bidrag, der ikke betragtes som “god” støtte. For at nå frem til den ønskede tærskel på mere end 33, 33 procent går kun disse “gode” penge ind i tælleren, mens alle bidrag går ind i nævneren.

beløbet fra en enkelt donor modtaget i løbet af den femårige testperiode, der overstiger 2 procent af den samlede støtte fra en organisation i løbet af femårsperioden, er ikke “gode” penge. Det er vigtigt, at reglerne bestemmer, at Beløb fra den amerikanske regering eller politiske underopdelinger (stater, byer osv.) og andre 509(a) (1) / 170(b) (1) (A) (Vi) organisationer er ikke underlagt denne 2 procentgrænse.

Antag, at en organisation havde $50 millioner i Støtte over en femårig testperiode. To procent af det er $1 million. Hvis en individuel, corporation eller privat foundation donor gav $3.5 millioner i løbet af testperioden, ville alle donorens bidrag gå ind i nævneren, men kun $1 million ville være “gode” penge og indgå i tælleren.

således kan store mængder fra enkeltdonorer have en meget betydelig negativ indvirkning på procentdelen af offentlig støtte. Men hvis bidraget på 3,5 millioner dollars kom fra en amerikansk regeringsenhed eller 509(a)(1) organisation, ville hele beløbet blive klassificeret som gode penge.

selvom koden og reglerne specificerer indenlandske regeringer, konkluderer Indtægtsafgørelse 75-435, at udenlandsk statsstøtte til en udenlandsk velgørenhed behandles som statsstøtte til (a)(1) testen. Det er uklart, om man baseret på evnen til at udelukke udenlandsk statsfinansiering kan overveje muligheden for at udelukke organisationer, der består af udenlandske regeringer, såsom De Forenede Nationer, Verdensbanken eller Den Internationale Valutafond. Bidrag fra udenlandske velgørenhedsorganisationer ser imidlertid ud til at være underlagt grænsen på 2 procent, medmindre traktatens bestemmelser bestemmer andet.

denne bestemmelse af offentlig støtte foretages i Del II i skema A I formular 990. Hvis afsnit C, linje 14 (indeværende år) eller linje 15 (foregående år) er 33.33 procent eller mere, så anses organisationen for at have tilstrækkelig offentlig støtte til at blive betragtet som en PC. Således betragtes en organisation, der består testen om et år, som en PC for det år og det følgende år.

i denne artikel har vi dækket fordelene ved at kvalificere sig som en PC som en 509(a)(1) snarere end en 509(a)(2) organisation. Derudover kiggede vi detaljeret på mekanikken i mål 33, 33 procent offentlig supporttest, herunder en undersøgelse af “god” versus “dårlig” support.

en organisation kan dog ikke opfylde 33.33 procent offentlig supporttest, men kan stadig kvalificere sig som en 509(a)(1) PC under den subjektive fakta-og-omstændigheder test. Denne test sammen med nogle andre funktioner i status som en 509(a)(1) organisation vil blive diskuteret i anden del af denne artikel.