Para ser una organización benéfica pública, una organización debe cumplir con una de las pruebas de la Sección 509 (a) del Código de Rentas Internas(Código).

Este artículo se centra en la primera prueba listada, Sección 509(a)(1), y las ramificaciones para una organización caritativa descritas en esta sección. Sin embargo, para entender la 509(a)(1), es útil entender la prueba alternativa 509(a)(2). Trataremos 509 (a) (2) en detalle en futuros artículos, pero le proporcionaremos algunas distinciones importantes aquí.

Tenga en cuenta que, a menos que se indique lo contrario, todas las referencias de la sección se refieren al Código de Rentas Internas de 1986, en su forma enmendada, y al Reglamento del Tesoro.

Pruebas 509(a)(1) vs.509(a)(2)

En términos generales, las pruebas de apoyo público bajo 509(a)(1) y (a)(2) están diseñadas para asegurarse de que una organización 501(c)(3) tenga una base de apoyo lo suficientemente amplia como para clasificarse como una organización benéfica pública (PC) y no como una fundación privada.

Hay una serie de beneficios al calificar como una organización (a)(1) en lugar de como una organización (a)(2), incluidos:

• Al calcular el apoyo público, una organización (a)(1) excluye solo las contribuciones excedentes, como se explica a continuación, de donantes sustanciales;
• Hay una excepción del límite del 2 por ciento, como se explica a continuación, para el gobierno y algunos otros donantes 509(a)(1);
• Hay una alternativa del 10 por ciento «prueba de hechos y circunstancias, que actúa como una» red de seguridad «para alcanzar el estatus de PC, pero no se aplica según 509(a)(2); y
• No hay restricciones de cálculo de PC separadas para los ingresos de inversión.Prueba

509(a)(1) Los criterios para ser una organización benéfica pública 509(a)(1) no están incluidos en la Sección 509(a)(1) del Código. 509 (a) (1) se refiere simplemente a las organizaciones descritas en el artículo 170(b)(1)(A) (i) a (vi).

La sección 170(b)(1)(A)(i)-(v) del Código incluye subsecciones para iglesias, escuelas, hospitales y unidades gubernamentales. Estas organizaciones son tratadas como organizaciones benéficas públicas en función de la naturaleza de sus actividades.

La Sección 170(b)(1)(A)(vi) determina el estatus de caridad pública basado en las fuentes de apoyo de una organización. En el futuro, nos referiremos a 509(a)(1) al describir estas entidades 170(b)(1)(A)(vi).

Hay dos pruebas aplicables en virtud de 509(a) (1). En primer lugar, si el soporte público de la entidad es superior al 33,33 por ciento, se clasifica automáticamente como un PC. Sin embargo, incluso si el apoyo público es inferior al 33,33 por ciento, aún puede calificar como un PC bajo la prueba subjetiva de hechos y circunstancias del 10 por ciento.

Debido a que la prueba 509(a) (1) no incluye los honorarios de la realización de actividades relacionadas con el propósito exento de una organización (denominados indistintamente como honorarios, honorarios por servicios o ingresos brutos) en el cálculo de apoyo, a menudo es necesario determinar primero si ciertos ingresos, que pueden etiquetarse como «subvenciones», incluso se incluyen en el cálculo.

Para distinguir si una subvención es una contribución o una comisión (y por lo tanto excluida en el cálculo), el reglamento establece que las contribuciones no confieren un beneficio limitado o nulo al donante, mientras que las comisiones demuestran un beneficio primario para el donante. Una subvención se define como una cantidad otorgada a una organización que tiene la intención de alentar a la organización beneficiaria a llevar a cabo su propósito exento, mientras que las tarifas sirven a las necesidades directas e inmediatas del pagador en lugar de otorgar un beneficio al público en general. Los honorarios incluirían ventas o servicios, mientras que una subvención se utilizaría específicamente para ayudar a la organización a cumplir su propósito o misión exentos.

Por lo tanto, una subvención podría indicar que el beneficiario debe producir 1 millón de folletos educativos. Si los folletos son distribuidos por la organización benéfica al público en general, el beneficio principal es para el no otorgante (el público en general), y los ingresos se consideran contribuciones. Si los folletos van a ser devueltos al otorgante, quien decidirá qué hacer con los folletos, entonces el beneficio primario se ha proporcionado al pagador y los ingresos se tratan como honorarios.

«Bueno» o «Malo» Apoyo

Como se señaló anteriormente, las tasas no están incluidas en el numerador o en el denominador del cálculo. A continuación se describe el tratamiento de las contribuciones en el cálculo del apoyo público de una entidad 509(a)(1).

El período de prueba para la prueba de apoyo público 509(a)(1) es de cinco años: el año de presentación actual y los cuatro años anteriores. Para determinar si una entidad tiene suficiente «apoyo público», el cálculo requiere que la entidad identifique aquellas contribuciones que no se consideran «buen» apoyo. Para llegar al umbral deseado superior al 33,33 por ciento, solo este dinero «bueno» entra en el numerador, mientras que todas las contribuciones entran en el denominador.

La cantidad recibida de un solo donante durante el período de prueba de cinco años que excede el 2 por ciento del apoyo total de una organización durante el período de cinco años no es dinero «bueno». Es importante destacar que las regulaciones estipulan que las cantidades provienen del gobierno de los Estados Unidos o de subdivisiones políticas (estados, ciudades, etc.).) y otras organizaciones 509(a) (1)/170(b) (1) (A) (vi) no están sujetas a este límite del 2 por ciento.

Supóngase que una organización tenía 50 millones de dólares en apoyo durante un período de prueba de cinco años. El dos por ciento de eso es 1 millón de dólares. Si un donante individual, corporativo o de fundación privada donó 3 3.5 millones durante el período de prueba, todas las contribuciones del donante entrarían en el denominador, pero solo 1 1 millón sería dinero «bueno» y se incluiría en el numerador.

Por lo tanto, grandes cantidades de donantes individuales pueden tener un impacto negativo muy significativo en el porcentaje de apoyo público. Sin embargo, si la contribución de 3,5 millones de dólares procediera de una unidad gubernamental de los Estados Unidos o de una organización 509(a)(1), la cantidad total se clasificaría como dinero bueno.

Aunque el Código y las regulaciones especifican los gobiernos nacionales, la Sentencia de Ingresos 75-435 concluye que el apoyo del gobierno extranjero a una organización benéfica extranjera se trata como apoyo del gobierno para la prueba (a)(1). No está claro si, sobre la base de la capacidad de excluir la financiación de gobiernos extranjeros, se podría considerar la posibilidad de excluir a organizaciones integradas por gobiernos extranjeros, como las Naciones Unidas, el Banco Mundial o el Fondo Monetario Internacional. Sin embargo, las contribuciones de organizaciones benéficas extranjeras parecen estar sujetas al límite del 2 por ciento, a menos que las disposiciones de los tratados dispongan lo contrario.

Esta determinación de apoyo público se hace en la Parte II del Anexo A del Formulario 990. Si la sección C, la línea 14 (año en curso) o la línea 15 (año anterior) es 33.33 por ciento o más, entonces se considera que la organización tiene suficiente apoyo público para ser considerada un PC. Por lo tanto, una organización que pasa la prueba en un año se considera un PC para ese año y el año siguiente.

En este artículo, hemos cubierto los beneficios de calificar como PC como una organización 509(a)(1) en lugar de una organización 509(a)(2). Además, analizamos con cierto detalle la mecánica de la prueba de apoyo público del objetivo del 33,33 por ciento, incluido un examen de apoyo «bueno» frente a «malo».

Sin embargo, una organización puede no cumplir con los 33.prueba de apoyo público del 33 por ciento, pero aún puede calificar como un PC 509(a)(1) bajo la prueba de hechos y circunstancias subjetivas. Esta prueba, junto con algunas otras características del estado como organización 509(a)(1), se discutirán en la segunda parte de este artículo.